Modifizierte Pauschalbesteuerung und DBA der Schweiz

Wer in der Schweiz nach dem Aufwand besteuert wird, kann weiterhin Entlastungen aus den Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) der Schweiz beanspruchen. Sieben Abkommen stellen jedoch eine Bedingung: Mit Belgien, Deutschland, Italien, Norwegen, Kanada, Österreich und den Vereinigten Staaten werden Abkommensvorteile nur gewährt, wenn alle Einkünfte aus dem betreffenden Staat in der Schweiz wie bei der ordentlichen Besteuerung erfasst werden. Man spricht von der modifizierten Pauschalbesteuerung, und sie kann die Zahlen erheblich verändern.

Das Wichtigste in Kürze (Stand September 2026)

• Pauschal besteuerte Personen können Abkommensentlastungen beanspruchen (etwa eine reduzierte ausländische Quellensteuer), müssen sie aber deklarieren.
• Ausländische Einkünfte, für die eine Entlastung beansprucht wird, fliessen in die Kontrollrechnung ein.
• Die modifizierte Pauschalbesteuerung ist Voraussetzung für Abkommensvorteile nach den Abkommen mit Belgien, Deutschland, Italien, Norwegen, Kanada, Österreich und den USA.
• Bei der modifizierten Pauschalbesteuerung werden alle Einkünfte aus diesem Staat zur Bemessungsgrundlage hinzugerechnet und zum Satz für das gesamte Einkommen besteuert; fehlen vollständige Angaben, gilt der Maximalsatz.
• Keine pauschale Steueranrechnung für pauschal besteuerte Personen, ausser im Rahmen dieser sieben Abkommen.
• Frankreich wird von der ESTV unter den Abkommen mit besonderen Regeln erwähnt. Das Vereinigte Königreich steht nicht auf der Liste.

Warum Abkommen für pauschal besteuerte Personen wichtig sind

Ein Doppelbesteuerungsabkommen legt fest, welcher Staat welche Einkünfte besteuern darf, und senkt oft die Quellensteuer im anderen Staat. Ein typisches Beispiel ist eine Dividende einer ausländischen Gesellschaft: Ohne Abkommen kann die ausländische Quellensteuer vollständig verloren sein; mit Abkommensentlastung lässt sie sich teilweise reduzieren oder zurückfordern.

Pauschal besteuerte Personen sind in der Schweiz ansässig und können diese Entlastung grundsätzlich beanspruchen. Das Kreisschreiben Nr. 44 der ESTV knüpft daran zwei Bedingungen. Erstens müssen Sie die Einkünfte deklarieren, für die Sie eine Entlastung beanspruchen. Zweitens werden diese Einkünfte Teil der Kontrollrechnung, also der Prüfung, ob Ihre Pauschalsteuer mindestens der ordentlichen Steuer auf bestimmten Elementen entspricht. Die Kontrollrechnung erklären wir Schritt für Schritt im Ratgeber zur Berechnung der Pauschalsteuer.

Schon bei der gewöhnlichen Pauschalbesteuerung kann die Abkommensentlastung auf einem grossen ausländischen Einkommensstrom also die Untergrenze Ihrer Steuer anheben.

Was ist die modifizierte Pauschalbesteuerung?

Sieben Abkommen gehen weiter. Nach Art. 14 Abs. 5 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer und Ziff. 5.2 des Kreisschreibens Nr. 44 gilt:

• Wenn Sie Abkommensvorteile aus einem dieser Staaten wollen, müssen alle aus diesem Staat stammenden Einkünfte in der Schweiz so besteuert werden, wie es bei der ordentlichen Besteuerung der Fall wäre;
• diese Einkünfte werden zur Pauschalbasis hinzugerechnet und zum Satz besteuert, der für Ihr gesamtes Einkommen gilt;
• machen Sie zu diesen Einkünften keine vollständigen Angaben, gilt der Maximalsatz.

Für Einkünfte aus diesem Staat bietet die Pauschalbesteuerung also keinen Vorteil mehr. Für Einkünfte aus anderen Staaten können Sie sie weiterhin nutzen, doch für den Staat, auf dessen Abkommen Sie sich stützen, verzichten Sie auf ihre Wirkung.

Die Entscheidung fällt Staat für Staat: Ist die Abkommensentlastung mehr wert als die Kosten, alle Einkünfte aus diesem Staat in die Schweizer Bemessungsgrundlage einzubeziehen? Die Antwort hängt von Höhe und Art der Einkünfte ab, und es lohnt sich, sie vor dem Entscheid durchzurechnen.

Welche Staaten sind betroffen?

Quelle: ESTV-Kreisschreiben Nr. 44 (24. Juli 2018), Ziff. 3.3.4 und 5.2. Geprüft am 30. September 2026.

Die Kantone fragen direkt danach. Die Checkliste von Uri zur Aufwandbesteuerung etwa will wissen, ob Sie Abkommensentlastungen gegenüber den USA, Deutschland, Belgien, Norwegen, Italien, Kanada oder Österreich beanspruchen.

Die pauschale Steueranrechnung

Die Schweiz kennt die pauschale Steueranrechnung für ausländische Quellensteuern. Gemäss Kreisschreiben Nr. 44 haben pauschal besteuerte Personen darauf grundsätzlich keinen Anspruch. Ausgenommen sind Einkünfte, die unter die sieben genannten Abkommen fallen, weil die modifizierte Pauschalbesteuerung diese Einkünfte einer Besteuerung wie im ordentlichen Verfahren unterstellt.

Hinweise nach Land

Deutschland

Deutschland steht auf der Liste der modifizierten Pauschalbesteuerung. Unabhängig davon sollten in Deutschland ansässige Personen mit wesentlichen Beteiligungen vor dem Wegzug die deutsche Wegzugsbesteuerung prüfen: Nach § 6 AStG gelten Personen, die in den letzten 12 Jahren mindestens 7 Jahre in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig waren und zu mindestens 1 % an einer Gesellschaft beteiligt sind, beim Wegzug so, als hätten sie diese Anteile zum gemeinen Wert veräussert; die Steuer ist in sieben Jahresraten zu entrichten. Das ist eine deutsche Frage, sie bestimmt aber den Zeitpunkt eines Umzugs in die Schweiz mit.

Italien, Österreich, Belgien, Norwegen und Kanada

Für Einkünfte aus diesen Staaten stellt sich dieselbe Wahl: Entweder Sie beanspruchen die Abkommensentlastung und akzeptieren, dass alle Einkünfte aus diesem Staat wie bei der ordentlichen Besteuerung erfasst werden, oder Sie verzichten auf die Entlastung und halten diese Einkünfte aus der Schweizer Berechnung heraus. Die Praxis zu den verlangten Unterlagen ist von Kanton zu Kanton verschieden; regeln Sie dies deshalb in Ihrem Ruling.

Vereinigte Staaten

Auch das Abkommen mit den USA verlangt die modifizierte Pauschalbesteuerung. Hinzu kommt eine weitere Ebene: US-Staatsangehörige bleiben mit ihrem weltweiten Einkommen in den USA steuerpflichtig, wo immer sie wohnen, und die US-Meldepflichten bestehen weiter, etwa das FBAR für ausländische Konten, deren Saldo im Lauf des Jahres irgendwann USD 10'000 übersteigt, und oberhalb bestimmter Schwellen das Form 8938. Zu US-Strukturierungen beraten wir nicht. Wenn Sie eine US-Person sind, planen Sie die Schweizer und die amerikanische Seite gemeinsam, mit einer US-Beraterin oder einem US-Berater an unserer Seite.

Frankreich

Die ESTV erwähnt Frankreich unter den Abkommen mit besonderen Regeln. Wie das Abkommen zwischen Frankreich und der Schweiz eine pauschal besteuerte Person behandelt, insbesondere bei der Ansässigkeit im Sinne des Abkommens, sollten Sie für Ihre Situation bestätigen lassen, statt es vorauszusetzen. Lassen Sie sich auf französischer Seite beraten und regeln Sie die Schweizer Seite in Ihrem Ruling.

Vereinigtes Königreich

Das Vereinigte Königreich steht nicht auf der Liste der ESTV mit den Abkommen, die die modifizierte Pauschalbesteuerung verlangen. Ob eine andere britische Abkommensregel Ihre Lage beeinflusst, ist im Einzelfall zu prüfen, besonders angesichts der britischen Neuerungen für ehemalige Non-Domiciled-Residents seit April 2025.

Praktische Schritte

1. Einkünfte nach Staat auflisten: Dividenden, Zinsen, Mieterträge, Renten und Geschäftseinkünfte.
2. Markieren, wo Abkommensentlastungen ins Gewicht fallen: typischerweise bei hohen Quellensteuern, Renten und Immobilienerträgen.
3. Beide Varianten vergleichen, für jeden Abkommensstaat: Entlastung mit modifizierter Pauschalbesteuerung oder keine Entlastung.
4. Vollständige Daten sammeln für jeden Staat, bei dem Sie die modifizierte Pauschalbesteuerung anwenden, um den Maximalsatz zu vermeiden.
5. Alles ins Rulinggesuch aufnehmen, damit der Kanton die Behandlung vor Ihrem Umzug bestätigt.

Wie wir Sie unterstützen

Wir ordnen Ihre Einkünfte nach Staaten, prüfen, ob sich eine Abkommensentlastung lohnt, und bauen das Ergebnis in die Berechnung der Pauschalsteuer und das Rulinggesuch ein. Wo die Regeln eines anderen Staates eine Rolle spielen, arbeiten wir mit Ihrer Beratung vor Ort zusammen. Beginnen Sie mit dem Eignungscheck, um zu sehen, welche Fragen Sie betreffen.

Dieser Ratgeber ist eine allgemeine Information, Stand 30. September 2026; für Ihre eigene Situation brauchen Sie ein Ruling oder eine persönliche Beratung, bevor Sie sich darauf verlassen.